La facturación apócrifa: implicancias fiscales y sancionatorias para el contribuyente

Abstract

En el presente trabajo se intentará examinar el fenómeno de la facturación apócrifa en Argentina, desde una perspectiva tributaria, describiendo sus implicancias fiscales y sancionatorias para los contribuyentes de “buena fe” que operan con las mismas. Se examinará en primer lugar las medidas preventivas del organismo recaudador para su prevención y detección, las normas que las regulan, su naturaleza, y las discusiones doctrinales y jurisprudenciales que se generan en torno a un tema sumamente complejo. Para luego en segundo lugar, abordar los controles y procedimientos que los contribuyentes deberían implementar para evitar recibir comprobantes que luego la AFIP podría rechazar por no reflejar con precisión la realidad económica detrás de las transacciones realizadas. Finalmente en una tercera y cuarta parte del trabajo, se pretende analizar por un lado las implicancias tributarias tanto en el impuesto al valor agregado como en el impuesto a las ganancias y en particular en el impuesto a las salidas no documentadas, y por otro lado las sanciones contenidas en la ley 11683 y en el régimen penal tributario ante la presencia de facturación apócrifa. Se estudiara el problema desde la normativa legal vigente y teniendo en cuenta fundamentalmente la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) presentándose casos que exponen las distintas situaciones que pueden darse en la práctica.

In this paper, we will attempt to examine the phenomenon of false invoicing in Argentina from a tax perspective, describing its fiscal and sanctioning implications for “good faith” taxpayers who operate with them. We will first examine the preventive measures of the tax collection agency for its prevention and detection, the regulations that govern them, their nature, and the doctrinal and jurisprudential discussions that arise around an extremely complex issue. Then, secondly, we will address the controls and procedures that taxpayers should implement to avoid receiving receipts that the AFIP could later reject for not accurately reflecting the economic reality behind the transactions carried out. Finally, in a third and fourth part of the paper, we intend to analyze, on the one hand, the tax implications of both the value added tax and the income tax, and in particular the tax on undocumented exits, and on the other hand, the sanctions contained in Law 11683 and in the penal tax regime in the presence of false invoicing. The problem will be studied from the perspective of current legal regulations and taking into account the jurisprudence of the Supreme Court of Justice of the Nation (SCJN), presenting cases that expose the different situations that may occur in practice.